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企业集团财务公司审计应注意的问题

企业集团财务公司审计应注意的问题 2011年12月10日 来源： 业集团财务公司依据《公司法》和《企业集团财务公司管理办法》设立，是为企业集团成员单位（以下简称成员单位）提供金融服务，以中长期金融业务为主的非银行金融机构。财政部于2002年颁布了新的《金融企业会计制度》，并从2002年1月1日起在金融类上市公司执行；此后还针对金融企业颁布了一些新的法规。笔者根据亲身体验，认为在企业集团财务公司审计中应注意以下问题。 一、计提减值准备的审核 1．掌握新制度各项准备计提标准的变化 短期投资跌价准备、长期投资减值准备、坏账准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备的计提标准及方法与《企业会计制度》一致，需要关注的是贷款损失准备应按新的《金融企业会计制度》的有关规定计提：（1）专项准备，按照贷款五级分类结果，及时、足额计提；具体比例根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。（2）特种准备，是对特定国家发放贷款计提的准备，具体比例根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。 2．着重关注以下问题 （1）应将计提准备方法交由董事会通过并形成书面决议。 （2）短期投资采用成本与市价孰低计量时，以单项投资为基础核定计提的跌价准备；股票、基金等短期投资项目，应以年末证券市场的收市价作为市价。 （3）长期投资包括有市价、无市价两种情况，应根据新制度规定的标准判断是否需要计提相应的减值准备。股票、基金等项目应按照年末证券市场的收市价作为市价，并与其成本进行比较；对无市价的投资项目，应了解实际情况，与公司管理层磋商就是否计提准备及计提比例取得一致的意见。 （4）本年度将部分短期投资（基金）划转为长期投资的，应按照成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资新的投资成本，该项处理应经董事会批准。 （5）按《企业会计制度》规定的四种情况不能全额提取坏账准备。 （6）贷款应按人民银行颁布的“银行贷款损失准备计提指引”按季对贷款（不包括委托贷款）进行五级分类，并计提专项准备。具体计提比例：关注类贷款2%、次级类贷款25%、可疑类贷款50%、损失类贷款100%、次级和可疑类贷款的损失准备计提比例可以上下浮动20%。同时，应按季计提一般准备一年末余额应不低于年末贷款余额的1%。 （7）根据实际情况计提固定资产、无形资产等的减值准备。 二、理财收入的审核 理财收入主要是与证券公司签订的国债委托管理协议而收取的收益。应关注双方是否在协议上规定了公司委托证券公司理财获得的最低年收益率及收入的确认原则。同时，公司应制定相应的风险控制制度，防止证券公司私下盗卖及挪用国债。公司确认理财收入是按收付实现制，而根据新的《金融企业会计制度》，应以权责发生制为基础，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应确认计入。因此，应将证券公司支付的款项作为预收款，按照受益期限结转理财收入。 三、营业税的审核 1．掌握营业税率的调整及报税方法的变化 根据国家税务总局有关规定，应关注以下问题： （1）金融保险营业税税率2002年为6%，2003年降为5%，城建税及教育费附加按应缴纳营业税（地税部分5%）相应计提。 （2）按规定从2003年1月1日开始金融企业买卖金融商品（包括股票、债券、外汇及其他金融商品），可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税，如果汇缴的营业税税额小于本年已缴纳的，可以申请退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。 2．应收未收利息征收的营业税 按照有关规定从2002年1月1日起，金融企业应收未收利息核算期限，由原来的180天调整为90天。应关注计提营业税的营业额如何确定。具体应关注以下方面： （1）在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应报交营业税。 （2）部分应收利息，自结算之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）后尚未收回的，应按实际收到利息报交营业税。 （3）2001年1月1日以后发生的已缴纳过营业税的部分应收未收利息（包括自营贷款和委托贷款利息），若超过应收未收利息核算期限后仍未收回，或其贷款本金到期（含展期）后尚未收回的，可以从以后的营业额中抵减。2000年12月31日以前已缴纳过营业税的应收未收利息，原则上应在2005年12月31日之前从营业额中减除完毕。 四、财务监管指标的审核 每年应保证财务指标不超过监控指标。按照公司审核后的财务数据，对监控指标作比较分析，这些监控指标包括：资本充足率；流动性比率；拆入资金比例；委托贷款、投资比例；长期负债比例；对集团外负债比例；长期投资比例；对单一企业股权投资最大比例；自有固定资产比例；消费售贷比例；资产质量指标。

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